小規模納稅人建賬分錄（分享小企業建賬基本流程）

小規模納稅人和一般納稅人相對，是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

作為我國納稅主體的一個計稅類型，小規模納稅人在進行財務核算時必須遵守《中華人民共和國增值稅管理條例》的規定，同時也需要遵守《企業所得稅法》的有關規定。

根據國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告國家稅務總局〔2016〕23號規定，增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

相信有很多小規模納稅人在賬務核算工作時都認為已全額計算繳納了增值稅，因為不能抵扣進項稅的原因，在購貨及取得服務時常常會忽略向對方索要發票。同時稅務管理機關對于小規模企業的管理是相對較寬松的，在日常經營中，可以說幾乎不會受到稅務機關的監管與檢查，因此會忽略企業自身的財務核算工作。長期下來，企業賬務中問題就會越發增長，促使在后期稅務機關檢查或者企業注銷時，需要補繳的稅金甚至罰款累積成了一個無法接受的數據。

小規模企業在日常賬務記賬時應注意的問題：

1.小規模企業與一般納稅人需區別

(1)使用發票不同。小規模納稅人銷售只能使用普通發票，不能使用增值稅專用發票，小規模納稅人(除個別行業)不能自行開具專用發票。這就強調了小規模企業在日常記賬核算時，應嚴格遵守稅法的有關規定，在采購與銷售兩個環節的發票上加以控制，做到“真票、真款、真貨”的三真原則，而且要保持“票流、資金流、物流”的三流合一。購買貨物與一般納稅人相同，可以收普通發票也能收增值稅專用發票;二者收取增值稅專用發票后賬務處理不同，一般納稅人按價款部分入成本，稅款部分入“應交稅金——應交增值稅——進項稅額”賬戶;小規模納稅人則按全額進入成本。

(2)應交稅金的計算方法不同。一般納稅人按“抵扣制”計算稅金，即按銷項減進項后的余額交稅。小規模納稅人按銷售收入除于(1+適用稅率)后的金額再乘稅率計算應交稅金，工業6%，商業4%。

(3)稅率不同，一般納稅人分為0稅率、13%稅率、17%稅率。小規模納稅人，商業企業按4%;工業企業按6%，(免稅的除外)。

2.企業所得稅的核算問題

核定征收所得稅，主要是根據應稅收入額或成本(費用)支出額來確定的。從稅務實踐方面來看主要是以應稅收入額來確定，而應稅收入無非是看發票所開具金額數目，或在賬務上面做了多少。不過一定會與開具發票來比對，也有可能還會與取得的發票、進貨單據之類的憑證進行比對來確定你的應稅收入額。

核定征收所得稅的計算公式是：

(1)應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

(2)應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

因此，根據主管稅務機關核定的所得率(會以“核定所得率通知書”的形式送達公司)，計算繳納所得稅。

企業所得稅一般按照按月(季)預繳，年終匯算清繳。企業所得稅適用稅率25%，符合條件的小型微利企業，經主管稅務機關審批，可減按20%稅率計算繳納。小規模企業在購進貨物或服務時為了少繳甚至不繳稅費，不取發票、完全用費用沖減收入，在檢查時將被視為假賬。同時，因為無法取得上游企業的發票，造成上游的偷漏稅，也應該接受相應的處罰。企業主和財務人員必須重視起來。

3.發票問題

小規模企業日常取得、開出的發票，一樣會納入稅務機關金稅三期的大數據監控中的，因此企業必須取得符合稅務機關開具要求的合格發票。同時開具發票時也要遵守發票開具規范要求，在稅控系統內開具，不能隨意單獨制作或手寫銷貨清單。

4.建賬

所得稅采取核定征收有六個規定，其中有一條則是“依照法律、行政法規的規定應當設置而未設置賬簿的”應當采取核定征收的方式。所以，做好建賬建制工作是財務人員的應當且必須的義務。稅務機關應當推進納稅人的建賬建制的工作，積極督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導納稅人向查賬征收方式過渡，改善經營管理。對符合查賬征收條件的納稅人，應及時調整征收的方式，實行查賬征收。

小規模企業在財務記賬報稅時，應該充分利用國家給予小規模企業的各種優惠政策，嚴格遵守國家各種法規，做一個稱職的財務人員。