增值稅即征即退會計處理（核定征收適用企業）

1.増值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按16%稅率征收増值稅后，對其増值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

増值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受上款規定的増值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。

2.—般納稅人提供管道運輸服務，對其増值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

3.經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其増值稅實際稅負超過3%的部分實行増值稅即征即退政策。

商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行；20]6年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

4.本規定所稱増值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的増值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

5.納稅人享受安置殘疾人増值稅即征即退優惠政策，

(1)納稅人，是指安置殘疾人的單位和個體工商戶。

(2)納稅人本期應退增值稅額按以下公式計算：

本期應退增值稅額=本期所含月份每月應退增值稅額之和

月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數x本月月最低工資標準的4倍

月最低工資標準，是指納稅人所在區縣（含縣級市、旗）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準。

納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動合同并繳納社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當月計算。

6.増值稅的退還。

納稅人本期已繳增值稅額小于本期應退稅額不足退還的，可在本年度內以前納稅期已繳増值稅額扣除已退増值稅額的佘額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后納稅期退還。

年度已繳増值稅額小于或等于年度應退稅額的，退稅額為年度已繳増值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應退稅額的，退稅額為年度應退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結轉以后年度退還。

扣減增值稅規定：

1.退役士兵創業就業。

(1)對自主就業退役士兵從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的増值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。納稅人的實際經營期不足一年的，應當以實際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額+12x實際經營月數。

納稅人在享受稅收優惠政策的當月，持《中國人民解放軍義務兵退出現役證》或《中國人民解放軍士官退街現役證》以及稅務機哭要求的相關材料向主管稅務機關備案。

(2)對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減増值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最髙可上浮50%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地e實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

上述所稱服務型企業是指從事《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“不動產租賃服務”、“商務輔助服務”（不含貨物運輸代理和代理報關服務）、“生活服務”（不含文化體育服務）范圍內業務活動的企業以及按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單位。

納稅人按企業招用人數和簽訂的勞動合同時間核定企業減免稅總額，在核定減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應繳納的増值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。

納稅年度終了，如果企業實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企業在企業所得稅匯算清繳時扣減企業所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后年度扣減。

計算公式為：

企業減免稅總額=s每名自主就業退役士兵本年度在本企業工作月份+12x定額標準

企業自招用自主就業退役士兵的次月起享受稅收優惠政策，并于享受稅收優惠政策的當月，持下列材料向主管稅務機關備案：

①新招用自主轉業退役士兵的《中國人民解放軍義務兵退出現役證》或《中國人民

解放軍士官退出現役證》。

②企業與新招用自主就業退役士兵簽訂的勞動合同（副本），企業為職工繳納的社會保險費記錄。

③自主就業退役士兵本年度在企業工作時間表。

④主管稅務機關要求的其他相關赫料。

.(3)上述所稱自主就業退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務院、中央軍委令第608號）的規定退出現役并按_主就業方式安置的退役士兵。

(1)上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

按照《財政部國家稅務總局民政部關于調整完善扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的通知》（財稅[2014]42號）規定享受營業稅優惠政策的納稅人，自2016年5月1日起按照上述規定享受增值稅優惠政策，在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通

知》（財稅[2013]106號）附件3第一條第（十二）項城鎮退役士兵就業免征增值稅政策，自2014年7月1日起停止執行。在2014年6月30日未享受滿3年的，可繼續享受

至3年期滿為止。

2.重點群體創業就業。

(1)對持《就業劍迆證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度內自主創業稅收政策”）或2〇15年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最髙可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

上述人員是指：

①在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員。

②零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員。

③畢業年度肉高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生；畢業年度是指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日。

(2)對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工塱企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新増加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度

內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

.按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、

教育費附加、地方教育附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

上述所稱服務型企業是指從事《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“不動產租賃服務”、“商務輔助服務”（不含貨物運輸代理和代理報關服務）、“生活服務”（不含文化體育服務）范圍內業務活動的企業以及按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單位^

(3)享受上述優惠政策的人員按以下規定申領《就業創業證》：

①按照《就業服務與就業管理規定》（勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規定，在法定勞動年齡內，有勞動能力，有就業要求，處于無業狀態的城鎮常住人員，在公共就業服務機構進行失業登記，申領《就業創業證》。其中，農村進城務工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩定就業滿6個月的，失業后可以在常住地登記。’

②零就業家庭憑社區虔具的證明，城鎮低保家庭憑低保證明，在公共就業服務機構登記失業，申領《就業創業證》。

③畢業年度內高校畢業生在校期間憑學生證向公共就業服務機構按規定申領《就業創業證》，或委托所在髙校就業指導中心向公共就業服務機構按規定代為其申領《就業創

業證》；畢業年度內高校畢業生離校后直接向公共就業服務機構按規定申領《就業創業

證》。

④上述人員申領相關憑證后，由就業和創業地人力資源社會保障部門對人員范圍、就業失業狀態、已享受政策情況進行核實，在《就業創業證》上注明“自主創業稅收政策”、“畢業年度內自丨主創業稅收政策”或“企業吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創業和企業吸納稅收政策條件的5可同時加注；主管稅務機關在《就業創業證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

(4)上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月]日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

按照《財政部國家稅務總局人力資源社會保障部關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有笑稅收政策的通知》（財稅[2〇14]39號）規定享受營業稅優惠政策的納稅人，自2016年5月1日起按照上述規定享受增值稅優惠政策，在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件3第一條第（十三）項失業人員就業增值稅優惠政策，自20m年1月1日起停止執行。在2013年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為土。

(四）金融企業發放貸款后，自結息日起天內發生的應收未收剎息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

上述所稱金融企業，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其

他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

(五）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增値稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于匕京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發票、非購買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規定，.按照《國務院辦公廳轉發建設部等部門關于做好穩定住房價格工作意見的通知》（國辦發[25]26號）、《國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發u005]89號）和《國家稅務總局關于房地產稅收政策執行中幾個具體問題的通知》（國稅發[2005]172號）的有關規定執行。

(六）上述增值稅優惠政策除已規定期限的項目和第（五）條政策外，其他均在“營改増”試點期間執行。如果試點納稅人在納入“營改增”試點之日前b經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照本規定享受有莢增值稅優惠。