特許權(quán)使用費所得包括哪些（個人特許權(quán)使用費稅率）

什么是特許權(quán)使用費？如何理解？大家都知道個人所得稅法中，綜合所得包括四項，工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費所得。在這四項所得中，估計最讓人感覺到陌生的項目就是特許權(quán)使用費所得了，畢竟有特許權(quán)使用費所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務(wù)的財務(wù)人員，還是有必要了解清楚特許權(quán)使用費究竟是什么，不要把它和稿酬所得、勞務(wù)報酬所得弄混淆了。

我們先看一波官方的解釋，《個人所得稅法實施條例》第六條第四項規(guī)定：特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

雖然有解釋，似乎講得也很清楚，但是遇到實際問題還是讓人感覺很懵圈。稅務(wù)總局也下了多個文件來幫大家厘清易混項目所得的性質(zhì)。我們具體通過實例來領(lǐng)會一下：

情形一：設(shè)計者張三設(shè)計了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時使用了該卡通人物，支付了10000元報酬，這是特許權(quán)使用費還是勞務(wù)報酬？

【答】這是著作權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，張三這筆所得屬于特許權(quán)使用費所得。

情形二：甲廣告制作商超過合同授權(quán)，擴大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬。這是特許權(quán)使用費還是偶然所得？

【答】特許權(quán)使用的賠償款，也屬于特許權(quán)使用費所得的范疇。

情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣，以20萬元成交。這是特許權(quán)使用費還是稿酬所得？

【答】該收入屬于特許權(quán)使用費所得。國稅發(fā)〔1994〕089號第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

情形四：李四寫了一個劇本，被本單位影視制作中心看中準備拍攝，支付了30萬元。這是特許權(quán)使用費所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？

【答】該屬于特許權(quán)使用費所得。國稅發(fā)〔2002〕52號規(guī)定：對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。

情形五：王五許可某招聘網(wǎng)站使用他的頭像，取得使用權(quán)3萬元，這是特許權(quán)使用費所得？勞務(wù)報酬所得？

【答】這是勞務(wù)報酬所得。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕148號）文件規(guī)定，納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。

情形六：書法家趙長河參觀一個企業(yè)，為該企業(yè)家題字“天道酬勤”，獲得5萬元潤筆費，這是特許權(quán)使用費所得？稿酬所得？勞務(wù)報酬所得？

【答】這是勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

情形七：某企業(yè)家將書法家趙長河的作品“天道酬勤”拿去拍賣，取得拍賣收入10萬元，這屬于什么所得？

【答】這屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。國稅發(fā)〔2007〕38號規(guī)定：個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

情形八：韓玲玲有一項自己研制的配方，制作出來的辣醬深受顧客喜愛，她將此配方賣給了一家醬菜廠，取得收入100萬元。這是什么所得？

【答】這是轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，屬于特許權(quán)使用費所得。