稅收超額負擔計算公式（減少稅收超額負擔的方法）

通過前幾篇文章和大家的評論，小編說一下自己對增值稅的看法并再強調一下增值稅的概念、類型以及我國增值稅下一步改革可能的方向，小編認為毫無疑問，增值稅是一個很好的稅種，為什么這么說呢？這要從增值稅的征稅原理來說，言簡意賅，增值稅是對增值額征稅，即商品、貨物或服務發生增值時才要交稅，不發生增值則不交稅，但由于現實生活中增值額很難核算，所以就采取增值稅=銷項稅額-進項稅額的辦法來計算增值稅額，進而偉大的抵扣環節就產生了，那么為什么之前大家普遍說增值稅不好或者說增值稅稅負加重呢，小編認為這主要是我國增值稅改革時間太短，雖然世界上大多數國家都在實行增值稅，但我國有屬于自己獨特的國情，我們國家也在摸索和探索階段，我們的抵扣環節和發票環節還需要很大的完善，稅率檔次太多，需要簡并。不過實際中大部分規范的行業已經有明顯的減稅效果，理論很好，理論聯系實際很難，社會也是在理論聯系實際中慢慢發展的，國家同樣如此，我們是不是應該冷靜下來耐心地、仔細地想一想增值稅到底有沒有比營業稅強，給企業一點時間，給國家一點時間，如果行業足夠規范，征稅可以做到完全抵扣，增值稅還真的是你們所說的所謂的增值稅嗎?

一、增值稅的含義及特點

含義：增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物或勞務的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

特點：

1、不重復征稅，具有中性稅收的特征。

2、逐環節征稅，逐環節扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。

3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。

二、增值稅的類型

按照對外購固定資產所含稅金處理方式的不同，增值稅可分為三種類型：一是生產型增值稅；二收入型增值稅；三是消費型增值稅。

生產型增值稅只允許扣除外購流動資產的價款，允許扣除的金額最少，在應繳稅款中不允許扣除外購固定資產已納稅款。征稅對象相當于國民生產總值統計口徑；

優點：有利于聚集財政收入；有利于資本有機構成低和勞動密集企業。

缺點：重復征稅，抑制投資；不利于高新技術發展；不利于固定資產更新改造。

消費型增值稅既允許扣除外購流動資產的價款，又允許扣除外購固定資產的價款，允許扣除外購金額最多，在應繳稅款中允許扣除當期外購固定資產已納稅款。從整個國民經濟看，征稅對象限于消費資料。

優點：鼓勵投資推進技術進步，特別是基礎產業；公平，避免重復征稅；計算簡便，最宜規范憑發票扣稅的計算方法。

缺點：財政收入最少且不穩定

收入型增值稅則居兩者之間。

收入型—在應繳稅款中只允許扣除固定資產折舊部分已納稅款。征稅對象相當于國民收入。

理論上最標準的增值稅，但不便于增值稅憑票扣稅的計算辦法

2009年1月1日，已在全國實行增值稅轉型改革，即由生產型增值稅轉為消費型增值稅。

三、為什么說增值稅是良稅

“良稅”應該是相對“惡稅”而言，能夠兼顧公平與效率原則，盡可能地減少對經濟行為的扭曲效應，實現資源配置優化。

增值稅的特點使其具備“良稅”的標準，從世界各國增值稅的實踐看，增值稅主要具備以下優點：

1.稅收中性

所謂稅收中性是指稅收不會引起商品相對價格發生變化從而不改變納稅人行為的選擇，其目的在于使稅收超額負擔最小化

2.收入及時穩定

增值稅具有普遍征收，收入及時穩定的特點。為避免征稅引起的對納稅人行為扭曲，將效率損失降到最小化，增值稅對所有生產經營行為都征稅，征稅范圍可延伸到生產、流通各個領域，這種普遍征稅的方式，使得稅收收入及時穩定。

3.避免重復征稅

增值稅是對增值課稅，即允許扣除價值轉移過程中已納增值稅額，僅就新創造的價值即增值額部分征稅，具備道道征收，環環抵扣，稅不重征的特點。

4.退稅簡便，鼓勵出口

出口商品的增值稅計算簡便，退稅方便，保證出口商品以不含稅價格參與國際競爭，鼓勵出口。

5.自動審計，便于加強征收管理

增值稅的計算方法也有三種形式：一是基數列舉法，又稱加法，由構成增值額的各種因素相加求出增值額，再乘以適用稅率即得出應納稅額。二是基數相減法，又稱減法，從企業的銷售收入中減去應扣除各項求出增值額，再乘以適用稅率即得應納稅額；三是稅額扣除法，簡稱扣稅法。按企業銷售收入乘以稅率，求出應納稅額，再減去各項外購貨物及勞務已納增值稅款，即得出企業應納稅額。由于扣稅時必須持有標明外購貨物和勞務已付稅的發票為證，所以又稱為“發票抵扣法”。

在以上三種計算方法中，多數國家采取發票抵扣法，在購貨方購入貨物時，銷貨方要在專用發票上注明稅款，購貨方只能按發票上注明的稅款扣稅。購銷雙方的相互審計關系得到加強。同時，稅務部門為了減少偷漏稅，也必須加強稽核。由于審計功能加強，扣稅又必須有發票作為依據，加之信息技術的運用，因而減少偷漏稅可能性，提高稅收征管的嚴密程度。

四、我國增值稅下一步改革的主要內容

增值稅轉型改革及營改增改革完成后，增值稅下一步改革的內容主要有：

1、將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍

2、簡并稅率；

3、提高增值稅的法律級次。