資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)（教你新手怎么做資產(chǎn)負(fù)債表）

一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

（一）、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列

資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的金額填列。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)期末資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類等賬戶的期末余額填列。

如果企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表前編制了工作底稿，可根據(jù)工作底稿中的“資產(chǎn)負(fù)債表”欄內(nèi)各項(xiàng)目的金額填列。

各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的合計(jì)數(shù)。應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶期末余額合計(jì)數(shù)填列。

●例如，“現(xiàn)金”賬戶的借方余額為285元，“銀行存款”賬戶的借方余額為532852.50元，兩個(gè)賬戶余額合計(jì)數(shù)533137.50元填入資產(chǎn)負(fù)債表。

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)。

應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶的期末借方余額填列。

●例如“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為156080元，直接填入資產(chǎn)負(fù)債表。

如果企業(yè)將預(yù)收賬款的內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，“應(yīng)收賬款”賬戶既核算應(yīng)收的各種款項(xiàng)，又核算預(yù)收的各種款項(xiàng)，其總分類賬的期末余額是借貸方相抵后的差額，不能說明是應(yīng)收款，還是預(yù)收款。

在這種情況下，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬的期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。

如果企業(yè)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶對(duì)預(yù)收賬款進(jìn)行核算，當(dāng)預(yù)收的各種款項(xiàng)少于提供產(chǎn)品或勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)時(shí)，“預(yù)收賬款”賬戶可能是借方余額，它具有應(yīng)收的性質(zhì)。在這種情況下，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”兩賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。

“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶的期末余額直接填列。

本例中的“預(yù)付賬款”賬戶期末無余額，所以資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目為0。

如果企業(yè)將預(yù)付賬款的內(nèi)容并入“應(yīng)付賬款”賬戶，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶時(shí)，“應(yīng)付賬款”賬戶既核算各種應(yīng)付的款項(xiàng)，又核算各種預(yù)付的款項(xiàng)，其總分類賬戶不論是借方余額，還是貸方余額，都不能說明是應(yīng)付款，還是預(yù)付款。

“預(yù)付賬款”項(xiàng)目只能根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的借方余額合計(jì)數(shù)填列。

如果企業(yè)對(duì)預(yù)付的款項(xiàng)通過“預(yù)付賬款”賬戶核算，當(dāng)預(yù)付的款項(xiàng)小于購(gòu)進(jìn)材料應(yīng)付的款項(xiàng)時(shí)，“預(yù)付賬款”賬戶可能出現(xiàn)貸方余額，它具有應(yīng)付款的性質(zhì)。

在這種情況下，“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶所屬的明細(xì)賬借方余額的合計(jì)數(shù)填列。

“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)。

應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的借方余額填列。

如果通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算有其他應(yīng)付款的內(nèi)容，則“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。

●例如“其他應(yīng)收款”賬戶期末無余額，所以資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目為0。

“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末庫(kù)存的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本，包括材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等賬戶期未余額的合計(jì)數(shù)烈。

●例如“材料采購(gòu)”賬戶期末無余額，“原材料”賬戶的期末余額為94181.50元，“生產(chǎn)成本”賬戶期末無余額，“庫(kù)存商品”賬戶的期末余額為152937.40元，其合計(jì)數(shù)為247118.90元填入資產(chǎn)負(fù)債表中。

“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。

應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額填烈。

●例如“待攤費(fèi)用”賬戶期末余為150元，直接填入資產(chǎn)負(fù)債表，如果“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末為借方余額，具有待攤費(fèi)用的性質(zhì)，則“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額的合計(jì)數(shù)填列。

“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。

應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶所屬明細(xì)賬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”的期末余填列。該賬戶如果為借方余額，將余額直接填入資產(chǎn)負(fù)債表：如果為貸方余額，以“-”號(hào)填列，例如“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶期末無余顎。

通常“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，因此期末本項(xiàng)目應(yīng)為0，或在資產(chǎn)負(fù)債表中不列“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。

“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。

“對(duì)外投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有的對(duì)外投資。

“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)折舊。

應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”賬戶的期末余額直接填列。

●例如“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額為4780000元，“累計(jì)折舊”賬戶的期末余額為1398400元，將其直接填入資產(chǎn)負(fù)債表。

“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈額。

應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額直接填列。

●例如“無形資產(chǎn)”賬戶的借方余額為128740元，將其直接填入資產(chǎn)負(fù)債表。“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。

“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年以內(nèi)到期的各種借款。

應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末貸方余額填列。

●例如“短期借款”賬戶期末余額為10000元，直接填入報(bào)表。“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買材料或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶的期末余額填列。

●例如“應(yīng)付賬款”賬戶的期末余額為106800元，將其直接填入資產(chǎn)負(fù)債表中。

如果“應(yīng)付賬款”賬戶核算有預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容，當(dāng)“預(yù)付賬款”賬戶表現(xiàn)為貸方余額，則“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。

“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買單位的貨款。

應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶的期末余額填列。

●例如“預(yù)收賬款”賬戶期末無余額，所以資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目為0。

如果預(yù)收的款項(xiàng)并入“應(yīng)收賬款”賬戶核算，如果“預(yù)收賬款”賬戶表現(xiàn)為借方余額，則“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。

應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”賬戶的期末貸方余額填列。

如果“應(yīng)付工資”賬戶為借方余額，以“—”號(hào)填列。例如“應(yīng)付工資”賬戶期末余額為0，直接填入報(bào)表。

“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的福利費(fèi)期末結(jié)余數(shù)額。

應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。如果“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶為借方余額，以“—”號(hào)填列。

●例如“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶期末余額為1942.50元，直接填入報(bào)表。“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的期末貸方余額填列。如果“應(yīng)交稅金”賬戶為借方余額，表示多交的稅金，以“—”號(hào)填列。

●例如“應(yīng)交稅金”賬戶期末貸方余額為66300.40元，直接填入報(bào)表。“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付給投資者及其他單位和個(gè)人的利潤(rùn)。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶的貸方余額填列。如果該賬戶為借方余額，以“—”號(hào)填列。

●例如“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶期末貸方余額為50000元，直接填入資產(chǎn)負(fù)債表。

“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。

應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的貸方余額填列。如果“其他應(yīng)付款”賬戶中核算有其他應(yīng)收款的內(nèi)容，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

●例如“其他應(yīng)付款”賬戶期末余額為0，直接填入報(bào)表。

“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額填列。如果“預(yù)提費(fèi)用”賬戶有借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

●例如“預(yù)提費(fèi)用”賬戶為期末貸方余額1450元，直接填入資產(chǎn)負(fù)債表。

“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。

“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)從外部借入的償還期在一年以上的各種款項(xiàng)。應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額直接填列。

“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映除以上負(fù)債項(xiàng)目外的其他長(zhǎng)期負(fù)債。

“實(shí)收資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額。應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”賬戶的期末余額填列。

●例如“實(shí)收資本”賬戶期末余額為3451000元，直接填入資產(chǎn)負(fù)債表。

“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)從利潤(rùn)中提取公積金的總額。應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。

●例如“盈余公積”賬戶期末余額為503779.79元，直接填入報(bào)表。

“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。

1~11月應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶相減后的余額填列。

如果“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額大于“利潤(rùn)分配”賬戶的借方余額，將其差額直接填入報(bào)表；如果“本年利潤(rùn)”賬戶的借方余額大于“利潤(rùn)分配”賬戶的貸方余額，表現(xiàn)為未彌補(bǔ)虧損，以“—”號(hào)填列。

12月末時(shí)，利潤(rùn)已結(jié)轉(zhuǎn)，可直接根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的年末余額填列。

●例如“本年利潤(rùn)”賬戶貸方余額為0元，“利潤(rùn)分配”賬戶借方余額為254752.16元，其差額為254752.16元，直接填入報(bào)表。

（二）、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的幾種填列方法

從上述具體項(xiàng)目的填列方法分析，可將其歸納為以下幾種：

1.直接根據(jù)總分類賬戶余額填列。

大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目都可以根據(jù)總賬余額直接填列，如“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“實(shí)收資本”、“短期借款”、“盈余公積”等項(xiàng)目。

2.根據(jù)若干個(gè)總分類賬戶余額分析計(jì)算填列。

有些報(bào)表項(xiàng)目需要根據(jù)若干個(gè)總分類賬戶余額計(jì)算填列，如“存貨”、“貨幣資金”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目。

3.根據(jù)若干個(gè)明細(xì)分類賬戶余額分析計(jì)算填列。

報(bào)表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)若干明細(xì)分類賬戶的余額分析計(jì)算填列，如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目。

4.根據(jù)明細(xì)分類賬戶余額填列。

有些項(xiàng)目是根據(jù)明細(xì)分類賬戶的期末余額直接填列，如“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”等項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目一般是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)反映的，這符合實(shí)際成本核算原則。同時(shí)，應(yīng)該注意到，為了貫徹謹(jǐn)慎性原則，一些資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)價(jià)，還有一些特殊情況。

例如，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目除按賬面余額反映外，還可以按賬面價(jià)值反映。由于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是按應(yīng)收賬款余額和一定比例計(jì)算的，由此計(jì)算出來的“應(yīng)收賬款”凈額含有估計(jì)的成分。

又如，各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算。但因各種存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。

因此，相同數(shù)量的存貨會(huì)因存貨發(fā)出時(shí)所采用的計(jì)價(jià)方法不同，而使其實(shí)際成本出現(xiàn)差異，也可以說是一個(gè)估計(jì)數(shù)。

通過上述資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的介紹清楚地表明，要很好地理解和掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，必須很好地學(xué)會(huì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的核算原理及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。所以，資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的學(xué)習(xí)還有待于通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)來加深理解。

二、資產(chǎn)負(fù)債表分析

資產(chǎn)負(fù)債表分析，是指基于資產(chǎn)負(fù)債表而進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。具體有資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)分析、償債能力指標(biāo)分析等。

年初數(shù)與年末數(shù)的比較，分析資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況

如表所示，可以知道資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變動(dòng)額和變動(dòng)率。