出讓的土地使用權是無形資產嗎（簡述土地使用權攤銷的會計分錄）

會計中對“資產”的定義是：資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。

資產是有商業或交換價值的，可能有形也可能無形。按照其周轉或變現速度，還可將資產分為流動資產和非流動資產兩大類。資產的性質不同，會計處理就會不同，對企業的財務報表中的一些項目產生的影響也就會不一樣。所以，當企業取得一項資產時，首要任務就是確定資產的性質。

今天小優要來跟大家講講“土地”這項資產的會計處理。

“寸土寸金”，說的就是土地資源很昂貴。無論是對企業還是個人來講，“土地”都是一項價值不菲的資產。

我國的土地歸國家或集體所有，所以企業擁有的“土地”資產指的是“土地使用權”，而非土地本身。

說到“使用權”，大部人會把它歸類為“無形資產”。大多數情況下，企業取得“土地使用權”的確是作為“無形資產”入賬計量的。但是，根據企業的性質以及持有“土地使用權”的目的不同，“土地使用權”還可能作為其他性質的資產入賬。

比如以下幾種情況：

①企業改變原本作為“無形資產”核算的土地使用權用途，停止自用目的，變為用于賺取租金或資本增值時，應將其變為“投資性房地產”核算。

②房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。房屋建筑物對房地產企業來說是持有待售的存貨，這種情況下“土地使用權”的價值就計入到了房子這項“存貨”的成本中去了。

③土地和土地上的建筑物是連在一起不可分割的，房地產企業賣房時，不能說是把土地上的房子割下來給買主，地留下。基于“房地一體”原則，企業買房的同時也買了房子下邊這塊土地的使用權。所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配。分配之后，地上建筑物作為“固定資產”核算，土地使用權作為“無形資產”核算，兩者分別按照各自年限計提折舊和攤銷；難以合理分配的，應當全部作為“固定資產”處理。

最后，我們以一個經典例題帶大家強化一下“土地”的會計處理問題。

大通公司為從事房地產開發的上市公司，2019年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量;2019年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至2019年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發完成;2019年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區的綠化用地，至2019年12月31日，丁地塊的綠化已經完成。假定不考慮其他因素，下列各項中，大通公司2019年12月31日不應單獨確認為無形資產(土地使用權)的有()。

a.甲地塊的土地使用權

b.乙地塊的土地使用權

c.丙地塊的土地使用權

d.丁地塊的土地使用權

【答案】bc

【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產開發企業的存貨，這兩地塊的土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，不應單獨確認為無形資產，選項b和c正確。