土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定（電子稅務(wù)局房產(chǎn)稅申報(bào)流程）

城鎮(zhèn)土地使用稅是按年計(jì)征，分期繳納的，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人,為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。（納稅金額=占用土面積*單位面積稅額）

1，計(jì)稅面積確定

土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

前款土地占用面積的組織測量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。

2，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（一）征收的耕地，自批準(zhǔn)征收之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅；

（二）征收的非耕地，自批準(zhǔn)征收次月起繳納土地使用稅。

財(cái)稅〔2006〕186號，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

對于房地產(chǎn)企業(yè)而已，不同階段城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅面積也是不同的，在實(shí)際取得開發(fā)階段，是按全部土地面積繳納計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的，但是一旦竣工后開始銷售房屋的，已經(jīng)銷售的房屋則在計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，需要把這部分的計(jì)稅面積減出去。

國稅發(fā)〔2003〕89號:

（一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

由此可知一旦房屋已經(jīng)銷售房屋所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的，則企業(yè)便無需再就該部分房屋所占土地，計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅了。

城鎮(zhèn)土地使用稅納稅額=土地開發(fā)面積*單位面積稅額*（建筑總面積-已銷售建筑面積）/建筑總面積

3，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的建筑面積

財(cái)稅〔2019〕61號:對公租房建設(shè)期間用地及公租房建成后占地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公租房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。

財(cái)稅〔2013〕101號:對改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。

在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收（拆遷）補(bǔ)償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議），按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

國稅發(fā)〔1989〕140號:對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。

4，占用集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅問題

財(cái)稅〔2017〕29號文件:在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

由此可知，租用集體所有土地用于建設(shè)的企業(yè)或個(gè)人，需要實(shí)際用地的企業(yè)或個(gè)人計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。