固定資產處置損益（固定資產處置包括哪些內容）

一、終止確認（discontinuedoperations）

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

1.該固定資產處于處置狀態；

2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

【提示】固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。

二、持有待售的固定資產（non-currentassetsheldforsale）

（一）同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：

1.是企業已經就處置該非流動資產作出決議；

2.是企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；

3.是該項轉讓將在一年內完成。

持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組。

企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益（資產減值損失）。

【例】某企業2010年12月1日購入一項固定資產。該固定資產原價為505萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5萬元，按直線法計提折舊。2014年12月31日已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議，于2015年7月31日轉讓該項資產價款250萬元，相關的處置費用為10萬元。

要求：計算固定資產持有待售前每期計提的折舊額并作出相關會計分錄；并作出轉為持有待售時的相關處理。

【答案】

2011年～2014年12月31日按年計提折舊：

借：管理費用50

貸：累計折舊50

2014年12月31日

預計凈殘值=250-10=240（萬元）

原賬面價值=505-200=305（萬元）

（二）停止劃歸為持有待售的會計處理

某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

（1）該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；

（2）決定不再出售之日的可收回金額。

【提示】符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理。

【例】某企業2010年12月1日購入一項固定資產。該固定資產原價為505萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5萬元，按直線法計提折舊。2014年12月31日已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議，于2015年7月31日轉讓該項資產價款250萬元，相關的處置費用為10萬元。

2015年6月30日，公司決定自用，在支付了5萬元違約金后終止出售合同，經過測試當日可收回金額為300萬元。

要求：計算固定資產持有待售前每期計提的折舊額并作出相關會計分錄；并作出轉為持有待售時的相關處理和轉回日的賬面價值的確定。

【答案】

2011年～2014年12月31日按年計提折舊：

借：管理費用50

貸：累計折舊50[（505-5）/10]

2014年12月31日

預計凈殘值=250-10=240（萬元）

原賬面價值=505-200=305（萬元）

借：資產減值損失65

貸：固定資產減值準備65

2015年6月30日；

借：營業外支出5

貸：銀行存款5

借：資產減值損失65

貸：固定資產減值準備65

該資產組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊額計算=（截止2014年12月31日賬面價值240-半年折舊額【（240-5）/（10-4）×6/12）】=220.42（萬元）；

根據會計準則第八號資產減值準則規定，固定資產減值一經計提不能轉回，同時根據謹慎性要求規定，不能高估資產和低估費用，所以進行的轉回計算需要按照上期末計提減值后的進行持續計算的賬面價值為基礎確定。

因此，

當日可收回金額300萬元。

轉回日的賬面價值為220.42萬元；轉回日補提折舊：

借：管理費用19.58

貸：累計折舊19.58

三、固定資產處置的會計處理

企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值（原價-累計折舊-減值準備）和相關稅費后的金額計入當期損益。

固定資產的處置通過“固定資產清理”科目核算。

【備注】固定資產的盤虧不通過固定資產清理科目進行核算，因為固定資產清理科目反映固定資產處置的清理過程，而固定資產盤虧沒有清理過程。企業盤虧的固定資產應先通過“待處理財產損溢”科目核算，報經批準轉銷時，再轉入“營業外支出”科目。

1.固定資產轉入清理。企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.發生的清理費用等

借：固定資產清理

貸：銀行存款

3.收回出售固定資產的價款

借：銀行存款

貸：固定資產清理

【提示】計算繳納增值稅（銷項稅額）。

借：銀行存款（不通過固定資產清理）

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

4.保險賠償等的處理

借：其他應收款

貸：固定資產清理

5.清理凈損益的處理

（1）屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記"固定資產清理"科目；

（2）屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；

（3）如為貸方余額，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

【例】某企業轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他稅費，計算出售該設備影響當期損益的金額。（出售該設備影響當期損益的金額為4萬元）

【解析】會計分錄為：

借：固定資產清理50

累計折舊10

貸：固定資產60

借：固定資產清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款56

貸：固定資產清理56

借：固定資產清理4

貸：營業外收入4