中級會計實務練習題答案（中級會計實務全真模擬卷匯總）

中級會計實務全真模擬卷

一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一

個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）

1.下列各項中會導致所有者權益發生增減變動的是（）。

a.用資本公積轉增股本

b.宣告分配股票股利

c.接受投資者投資

d.用盈余公積彌補虧損

【正確答案】c

【答案解析】選項a屬于所有者權益內部的增減變動，不會導致所有者權益總額發生變動，

會計分錄：

借：資本公積

貸：股本

選項b不做賬務處理，也不會導致所有者權益發生變動。

選項c，會計分錄：

借：銀行存款

貸：實收資本

選項d屬于所有者權益內部的增減變動，不會導致所有者權益總額發生變動，會計分錄：

借：盈余公積

貸：利潤分配——未分配利潤

2.某工業企業為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本法核算。該企業購入a種原材料

500噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅額為68萬元，另發生運

輸費用5.68萬元（不含增值稅），裝卸費用2萬元，途中保險費用1.5萬元。原材料運抵

企業后，驗收入庫原材料為499噸，運輸途中發生合理損耗1噸。則該原材料的實際單位成

本為（）萬元。

a.0.82

b.0.81

c.0.80

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第2頁

d.0.83

【正確答案】a

【答案解析】該批原材料的實際單位成本＝（400＋5.68＋2＋1.5）/499＝0.82（萬元）。

提示：實際單位成本＝實際總成本/實際入庫數量，合理損耗是要計入實際總成本的，所以

不需要扣除，而實際入庫數量不包括合理損耗，所以應扣除。

3.下列關于固定資產的有關核算，表述不正確的是（）。

a.生產車間的固定資產日常修理費用應當計入管理費用

b.固定資產定期檢查發生的大修理費用，符合資本化條件的應當計入固定資產成本

c.盤虧固定資產，應通過"固定資產清理"科目核算

d.盤盈固定資產，應通過"以前年度損益調整"科目核算

【正確答案】c

【答案解析】選項c，應通過"待處理財產損溢"科目核算；選項d，應作為前期會計差錯，

通過"以前年度損益調整"科目核算。

【提示】自然災害等原因造成的固定資產毀損，通過"固定資產清理"核算。

4.a公司2011年對d公司的長期股權投資業務如下：2011年3月d公司宣告現金股利4000

萬元，2011年4月25日收到現金股利。2011年7月20日將其股權全部出售，收到價款8500

萬元。該股權為2009年8月20日以銀行存款4830萬元和一項公允價值為1000萬元的庫存

商品（a公司為一般納稅企業，增值稅率為17%）取得d公司30%的股權，對其具有重大影

響。處置日該投資的賬面價值為7000萬元。（其中除投資成本明細和損益調整明細外，其

他權益變動為1000萬元）。下列有關a公司長期股權投資會計處理的表述中，不正確的是

（）。

a.長期股權投資初始投資成本為6000萬元

b.d公司宣告現金股利，a公司沖減長期股權投資的賬面價值1200萬元

c.處置d公司股權確認的投資收益為2500萬元

d.處置d公司股權確認的投資收益為1500萬元

【正確答案】d

【答案解析】a選項，長期股權投資初始投資成本＝1170＋4830＝6000（萬元）；c選項，

處置d公司股權確認的投資收益＝8500－7000＋1000＝2500（萬元）。

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第3頁

借：銀行存款8500

貸：長期股權投資7000

投資收益1500

借：資本公積——其他資本公積1000

貸：投資收益1000

5.下列各項交易中，不屬于非貨幣性資產交換的是（）。

a.以無形資產換取原材料

b.以持有至到期投資換取原材料

c.以投資性房地產換取固定資產

d.以固定資產換取長期股權投資

【正確答案】b

【答案解析】持有至到期投資是貨幣性資產，因此選項b是貨幣性資產交換。

6.2×13年12月31日，乙公司預計某生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為

400萬元、600萬元、800萬元、1200萬元，2×18年產生的現金流量凈額以及該生產線使

用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為800萬元；假定按照5%的折現率和相應期間

的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的

凈額為3500萬元。已知部分時間價值系數如下：

1年2年3年4年5年

5%的復利現值系數0.95240.90700.86380.82270.7835

該生產線2×13年12月31日的可收回金額為（）萬元。

a.3230.24

b.3301.72

c.3500

d.3115.12

【正確答案】c

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第4頁

【答案解析】該生產線未來現金流量現值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1

200×0.8227＋800×0.7835＝3230.24（萬元），而公允價值減去處置費用后的凈額＝3500

（萬元），所以，該生產線可收回金額＝3500（萬元）。

7.2011年6月1日，企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類日公允價

值為700萬元，賬面價值為680萬元；2011年6月20日，企業將該可供出售的金融資產出

售，所得價款為730萬元，則出售時確認的投資收益為（）萬元。

a.30

b.20

c.50

d.80

【正確答案】c

【答案解析】本題考查知識點：可供出售金融資產的處置；

本題涉及到的分錄：

借：銀行存款730

貸：可供出售金融資產700

投資收益30

借：其他綜合收益20

貸：投資收益20

所以，出售時確認的投資收益50（30＋20）萬元。

8.2011年1月1日，a公司首次執行會計準則，下列交易或事項中不屬于會計政策變更的是

（）。

a.短期投資的期末計價由成本與市價孰低法改為按公允價值計量的交易性金融資產

b.對子公司的長期股權投資由權益法核算改為成本法核算

c.壞賬核算方法由直接轉銷法改按備抵法

d.固定資產折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

【正確答案】d

【答案解析】選項d屬于會計估計變更。

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第5頁

9.2009年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)將其生產的設備銷售給其全資子

公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備

計提折舊,該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為零。所得稅稅率為25％。假定該固定

資產的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值均與稅法規定一致。則編制2009年合并報表時，

因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而減少合并凈利潤的金額為（）萬元。

a.180

b.200

c.185

d.138.75

【正確答案】d

【答案解析】影響合并凈利潤的金額

＝[1000－800－(1000－800)/10×9/12]×(1－25％)＝138.75(萬元)

借：營業收入1000

貸：營業成本800

固定資產——原價200

借：固定資產——累計折舊15(200/10×9/12)

貸：管理費用15

2009年末，站在個別報表角度，固定資產的賬面價值=1000-1000/10×9/12=925（萬元），

計稅基礎=1000-1000/10×9/12=925（萬元），不產生暫時性差異；

站在合并報表角度，固定資產的賬面價值=800-800/10×9/12=740（萬元），計稅基礎=1000-1

000/10×9/12=925（萬元），產生185萬元的可抵扣暫時性差異；

因此，站在合并報表角度，個別報表中少確認了185萬元的可抵扣暫時性差異，所以要補確

認185×25％=46.25萬元的遞延所得稅資產。

借：遞延所得稅資產46.25[(200－15)×25％]

貸：所得稅費用46.25

10.事業單位固定資產處置時的會計處理中，不正確的是（）。

a.固定資產的處置包括固定資產出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等

b.固定資產轉入待處置資產損溢時，事業單位應將其賬面余額和相關的累計折舊轉入"待處

置資產損溢"科目

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第6頁

c.實際報經批準處置時，應將相關的非流動資產基金——固定資產余額轉入"待處置資產損

溢"科目

d.對處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過"其他收入"科目核算

【正確答案】d

【答案解析】選項d，對處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過"待處置資產損溢"

科目核算。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或

兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）

1.企業建造生產經營用固定資產，下列項目中應計入固定資產取得成本的有（）。

a.工程在達到預定可使用狀態前進行試運轉時發生的支出

b.為建造固定資產取得土地使用權而支付的土地出讓金

c.工程領用本企業自產產品的實際成本

d.達到預定可使用狀態前發生的專業人員服務費用

【正確答案】acd

【答案解析】本題考核自營方式建造固定資產核算。選項b，不計入在建工程成本，應確認

為無形資產（土地使用權）。

2.采用權益法核算時，不會引起長期股權投資賬面價值增減變動的事項有（）。

a.被投資單位實際發放股票股利

b.持股比例不變的情況下，被投資單位增加的其他資本公積

c.被投資單位股東會宣告分派股票股利

d.實際收到已宣告的現金股利

【正確答案】acd

【答案解析】

股票股利不減少公司的所有者權益，資產及負債均不發生變化，僅僅是所有者權益內部各項

目的轉換。

被投資企業：

宣告分配股票股利不需要做賬務處理；

發放股票股利的賬務處理是：

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第7頁

借：利潤分配——轉作股本的股利

貸：股本

股票股利在會計上屬公司收益分配，是一種股利分配的形式。它是公司以增發股票的方式所

支付的股利，我國實業中通常也將其稱為"紅股"。發行股票股利對公司來說，并沒有現金

流出，也不會導致公司的財產減少，而只是將公司的留存收益轉化為股本。

投資方：被投資方分派股票股利的時候投資方增加的只是股票數量，因此不需做賬務處理，

但需要做備查登記。

現金股利：

被投資單位宣告分派現金股利時：

借：利潤分配

貸：應付股利

投資方做處理：

借：應收股利

貸：投資收益等

被投資單位實際發放現金股利時：

借：應付股利

貸：銀行存款

投資方：

借：銀行存款

貸：應收股利

3.下列關于長期股權投資由成本法或權益法轉為金融資產核算的說法中，不正確的有（）。

a.原長期股權投資采用權益法核算的，剩余股權公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損

益

b.原長期股權投資采用成本法核算的，剩余股權保持賬面價值不變

c.原長期股權投資采用權益法核算的，與原股權有關的其他綜合收益應在減資當日按照處置

股權的份額轉入當期損益

d.原長期股權投資采用權益法核算的，與原股權有關的其他權益變動應在減資當日按照處置

股權的份額轉入當期損益

【正確答案】bcd

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第8頁

【答案解析】選項b，原長期股權投資采用成本法核算的，轉換日剩余股權按公允價值重新

計量；選項cd，原采用權益法核算的長期股權投資，與原股權有關的其他綜合收益、其他

權益變動應在減資當日全部結轉入損益。

4.下列關于債務重組將債務轉為資本的說法中，正確的有（）。

a.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允

價值的總額與股本之間的差額確認為債務重組的利得

b.債務人應當將債權人放棄債權而享有的股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份公允

價值和股本之間的差額確認為資本公積

c.重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益

d.重組債務的賬面價值與股份面值總額之產的差額計入當期損失

【正確答案】bc

【答案解析】選項a，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實

收資本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允

價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得。選項d，重組債務的賬面價值與

股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

5.下列事項中，屬于或有事項的有（）。

a.售后商品擔保

b.對其他單位的債務擔保

c.未決訴訟

d.可能發生的匯率變動

【正確答案】abc

【答案解析】或有事項是由過去的交易或事項而形成的，因此，可能發生的匯率變動不是或

有事項。

6.外幣報表折算時，應當按照交易發生時的即期匯率折算的項目有（）。

a.無形資產

b.應付賬款

c.資本公積

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第9頁

d.實收資本

【正確答案】cd

【答案解析】所有者權益項目除"未分配利潤"以外，其他項目采用發生時的即期匯率折算；

而資產和負債項目，是采用資產負債表日的即期匯率折算。

7.甲股份有限公司在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，

屬于非調整事項的有（）。

a.出售子公司

b.增發股票

c.發生洪澇災害導致存貨嚴重毀損

d.報告年度銷售的部分產品被退回

【正確答案】abc

【答案解析】選項d，屬于調整事項。

8.2017年1月1日，甲公司對子公司乙的長期股權投資賬面價值為2000萬元。當日，甲公

司將持有的乙公司80%股權中的一半以1200萬元出售給非關聯方，喪失對乙公司的控制權

但具有重大影響。甲公司原取得乙公司80%股權時，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2500

萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權至部分

處置投資前，乙公司實現凈利潤1500萬元，增加其他綜合收益300萬元。甲公司按凈利潤

的10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。下列關于2017年1月1

日甲公司個別財務報表中對長期股權投資的會計處理表述中，正確的有（）。

a.增加未分配利潤540萬元

b.增加盈余公積60萬元

c.增加投資收益320萬元

d.增加其他綜合收益120萬元

【正確答案】abd

【答案解析】相關會計分錄如下：

出售時：

借：銀行存款1200

貸：長期股權投資1000

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第10頁

投資收益200

成本法轉為權益法追溯調整：

剩余部分的初始投資成本是1000萬元，享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額

=2500×40%=1000（萬元），前者等于后者，不調整初始投資成本。

借：長期股權投資——損益調整600（1500×40%）

貸：盈余公積60

利潤分配——未分配利潤540

借：長期股權投資——其他綜合收益120（300×40%）

貸：其他綜合收益120

9.下列各項中，不屬于政府補助的有（）。

a.企業收到當地政府的增資入股款

b.直接減征的企業所得稅

c.企業將產品按優惠價格銷售給特定消費人群，國家財政按該產品的市場價格與優惠價格的

差額向企業支付價格補貼

d.政府無償劃撥給企業的廠房

【正確答案】abc

【答案解析】選項a，政府以投資者身份向投資者投入資本，享有相應的所有者權益，并不

是無償的，因此選項a不屬于政府補助。直接減征、免征、增加計稅抵扣額等不涉及資產直

接轉移的經濟資源，因此選項b不屬于政府補助。選項c，企業從政府取得的經濟資源，如

果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業商品或服務的對價或者是對價的組

成部分，適用《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則，因此選項c不屬于政府

補助。

10.下列屬于編制合并財務報表前期準備事項的有（）。

a.統一母子公司的會計政策

b.統一母子公司的資產負債表日及會計期間

c.對子公司以外幣表示的財務報表進行折算

d.收集編制合并財務報表的相關資料

【正確答案】abcd

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第11頁

【答案解析】對編制合并報表的前期準備工作，需了解。

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，每

小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分

為零分）

1.核電站企業預計將發生的棄置費用，不會引起固定資產賬面價值發生變化。（）

【正確答案】×

【答案解析】棄置費用要以折現值計入固定資產的成本，會引起固定資產的賬面價值發生變

化。

2.報廢無形資產時，應將無形資產的賬面價值轉入管理費用。（）

【正確答案】×

【答案解析】報廢無形資產時，應將無形資產的賬面價值轉入營業外支出。

3.可轉換公司債券轉股時應將可轉換公司債券中的權益成分從資本公積轉銷。（）

【正確答案】×

【答案解析】轉股時應將可轉換公司債券中的權益成分從"其他權益工具"科目轉銷。

4.資本化期間內，如果固定資產購建活動發生中斷，中斷期間發生的專門借款費用不應計入

所購建固定資產的成本，應計入當期損益。（）

【正確答案】×

【答案解析】購建固定資產期間發生的工程中斷，應區分是正常原因的中斷還是非正常原因

的中斷，只有非正常原因中斷，且中斷時間連續超過3個月以上的，中斷期間發生的借款費

用才暫停資本化，計入當期損益。

5.或有資產是指過去的交易或事項所形成的潛在的資產，其存在需要通過未來不確定事項的

發生或不發生予以證實。（）

【正確答案】√

【答案解析】注意：或有負債與或有資產的定義不同。或有負債可能是潛在的義務，也可能

是現時的義務，但或有資產不能講它是一項現時的資產，它一定是一項潛在的資產。

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第12頁

6.企業與客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部

分不能區分的情況下，應當全部作為提供勞務處理。（）

【正確答案】×

【答案解析】銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分或雖能區分但不能單獨計量的，應當

將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

7.民間非營利組織對其受托代理的非現金資產，如果資產憑據上標明的金額與其公允價值相

差較大，應以該資產的公允價值作為入賬價值。（）

【正確答案】√

【答案解析】收到受托代理資產如果為非現金資產時，受托代理資產的入賬價值應當按照以

下方法確定：如果委托方提供了有關憑據，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值；如果

標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以公允價值作為入賬價

值；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。

8.因不滿足政府補助所附條件，甲公司需退回一筆與無形資產相關的補助款，當初甲公司采

用凈額法核算，則應增加無形資產的賬面價值。（）

【正確答案】√

9.在非企業合并方式下取得長期股權投資，支付的手續費等必要支出，不作為長期股權投資

初始投資成本的構成內容。（）

【正確答案】×

【答案解析】與長期股權投資相關的稅費處理，總結如下：

①審計費、法律咨詢費等中介費：計入管理費用；

②為取得股權投資發生的手續費、傭金：合并方式下（包括同一控制下合并和非同一控制下

合并）計入管理費用，非合并方式下計入初始投資成本；

③以發行證券為對價的，為發行證券發生的手續費、傭金：發行股票的，沖減資本公積（股

本溢價）；發行債券的，計入應付債券——利息調整。

10.企業用現金支付在建工程人員的薪酬屬于投資活動產生的現金流量。（）

2018年中級會計職稱考試輔導中級會計實務

第13頁

【正確答案】√

【答案解析】本題考核投資活動產生的現金流量。由于"購建固定資產、無形資產和其他長

期資產支付的現金"屬于投資活動產生的現金流量，而用現金支付在建工程人員的薪酬屬于

購建固定資產涉及的現金流出，所以其屬于投資活動產生的現金流量。

四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計

算的，應列出必要的計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩

位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，答案中的金額

單位用萬元表示）

1.甲公司債券投資的相關資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當日發行的面值總額

為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%，債券合同約定，未來4年，

每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖

回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為3.79%，甲公司

在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。

資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所

得款項2025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

（"持有至到期投資"科目應寫出必要的明細科目）

（1）編制甲公司2015年1月1日購入乙公司債券的相關會計分錄。

【正確答案】會計分錄為：

借：持有至到期投資——成本2000

——利息調整30

貸：銀行存款2030（2分）

（2）計算甲公司2015年12月31日應確定的債券投資收益，并編制相關會計分錄。

【正確答案】甲公司2015年應確認的投資收益=2030×3.79%=76.94（萬元）（1分）

借：應收利息（2000×4.2%）84

2018年中級會計職稱考試輔導中級會計實務

第14頁

貸：投資收益76.94

持有至到期投資——利息調整7.06（1分）

（3）編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關會計分錄。

【正確答案】會計分錄為：

借：銀行存款84

貸：應收利息84（2分）

（4）計算甲公司2016年12月31日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄

【正確答案】2016年年末應確認的實際利息收益=（2030-7.06）×3.79%=76.67（萬元）（1

分）

借：應收利息84

貸：投資收益76.67

持有至到期投資——利息調整7.33（1分）

（5）編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關會計分錄。

【正確答案】處置時的會計分錄為：

借：銀行存款2025

貸：持有至到期投資——成本2000

——利息調整（30-7.06-7.33）15.61

投資收益9.39（2分）

2.甲公司于2012年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，公司為建造辦公樓發生有

關借款業務如下：

（1）專門借款有兩筆，分別為：

①2012年1月1日，借入專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年

支付；

②2012年7月1日，借入專門借款3000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年

支付。專門借款閑置資金均存入銀行，假定存款年利率為6%，并于每月末收取利息。

（2）一般借款有兩筆，分別為：

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第15頁

①2011年12月1日，向a銀行借入長期借款1500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年

支付利息；

②2011年1月1日，按照面值發行公司債券1500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年

支付利息。

（3）工程采用出包方式，2012年支出如下：

①1月1日，支付工程進度款2250萬元；

②7月1日，支付工程進度款4500萬元；

③10月1日，支付工程進度款1500萬元。辦公樓于2012年12月31日完工，達到預定可

使用狀態。假定甲公司按季度計算資本化利息費用，為簡化計算，每月按30天計算。

（1）填列分析表。

【正確答案】

單位：萬元（3分）

支出累計支出存款利息占用了一般借款

1月1日22502250750×6%×6/12=22.5—

7月1日45006750—750

10月1日15008250—1500

（2）計算2012年第一季度專門借款和一般借款資本化、費用化金額。

【正確答案】①專門借款：

應付利息＝3000×8%×3/12＝60（萬元）

存款利息＝750×6%×3/12＝11.25（萬元）

資本化金額＝60－11.25＝48.75（萬元）（2分）

②一般借款：

應付利息＝1500×6%×3/12＋1500×8%×3/12＝52.5（萬元），均為費用化金額。（1分）

（3）計算2012年第三季度專門借款和一般借款資本化、費用化金額。

【正確答案】①專門借款：

應付利息＝3000×8%×3/12＋3000×10%×3/12＝135（萬元）

資本化金額＝135（萬元）（1分）

②一般借款：

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累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數＝750×3/3＝750（萬元）

一般借款加權平均資本化率＝52.5/（1500×3/3＋1500×3/3）×100%＝1.75%

資本化金額＝750×1.75%＝13.125（萬元）

費用化金額＝52.5－13.125＝39.375（萬元）（2分）

【答案解析】累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數＝750×3/3＝750（萬

元）。第三季度一共是3個月，7月1日開始占用了一般借款，占用了整個季度，所以是乘

以3/3。

（4）計算2012年第四季度專門借款和一般借款資本化、費用化金額。

【正確答案】①專門借款：

應付利息＝3000×8%×3/12＋3000×10%×3/12＝135（萬元）

資本化金額＝135（萬元）（1分）

②一般借款：

累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數

＝750×3/3＋1500×3/3＝2250（萬元）

一般借款加權平均資本化率＝1.75%

資本化金額＝2250×1.75%＝39.375（萬元）

費用化金額＝52.5－39.375＝13.125（萬元）（2分）

【答案解析】累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數＝750×3/3＋

1500×3/3＝2250（萬元）

2012年第四季度時，10月1日，支付工程進度款1500萬元。辦公樓于2012年12月31日

完工，達到預定可使用狀態。1500萬元是占用了整個第四季度，因此是1500×3/3；因為第

3季度占用的借款，在第4季度還是繼續占用，所以第4季度時，還是要加上750×3/3。

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的，

應列出必要的計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，

凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，答案中的金額單位用萬

元表示）

1.長城股份有限公司為上市公司（以下簡稱長城公司），該公司內部審計部門在2010年12

月份對2010年度的財務報表進行內部審計時，對下列交易事項的處理存在疑問：

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（1）2010年11月2日，長城公司以一項采用公允價值模式計量的投資性房地產與甲公司

一項長期股權投資和原材料進行置換。長城公司換出的投資性房地產的賬面價值為280萬

元，其中成本明細240萬元，公允價值變動明細40萬元，公允價值為350萬元，增值稅額

為38.5萬元。甲公司換出的長期股權投資的賬面價值為150萬元，公允價值為200萬元；

換出原材料的成本為100萬元，計提的跌價準備為20萬元，公允價值（等于計稅價格）為

150萬元，增值稅額為25.5萬元。甲公司另支付銀行存款13萬元給長城公司。換入資產不

改變其使用用途。長城公司為換入原材料支付運雜費2萬元。假設該交換具有商業實質。長

城公司當年相關的會計處理如下：

借：長期股權投資200

原材料150

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）25.5

管理費用2

銀行存款11

貸：其他業務收入350

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）38.5

借：其他業務成本280

貸：投資性房地產——成本240

——公允價值變動40

（2）2010年12月10日，長城公司以一臺生產設備和一項專利權換入乙公司一項可供出售

金融資產。長城公司換出生產設備的賬面原價為100萬元，累計折舊為25萬元，公允價值

為78萬元；換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，計提減值準備10萬

元，公允價值為100萬元。乙公司換出可供出售金融資產的賬面價值為180萬元，公允價值

為178萬元。長城公司為換入資產支付相關稅費3萬元，將換入的可供出售金融資產作為交

易性金融資產管理。假設該交換不具有商業實質，不考慮增值稅等其他相關稅費。長城公司

當年相關的會計處理如下：

借：固定資產清理75

累計折舊25

貸：固定資產100

借：交易性金融資產181

累計攤銷24

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無形資產減值準備10

貸：無形資產120

固定資產清理78

資產處置損益14

銀行存款3

借：固定資產清理3

貸：資產處置損益3

（3）2010年12月20日，長城公司以一項長期股權投資與甲公司一臺設備和一項無形資產

（非專利技術）進行置換。長城公司換出長期股權投資的賬面價值為300萬元，其中投資成

本明細240萬元，損益調整明細40萬元，其他綜合收益明細20萬元，公允價值為400萬元。

甲公司換出設備的賬面原價為200萬元，累計折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為

200萬元，該設備系2009年5月份購入，非專利技術的賬面原價為250萬元，已計提攤銷

80萬元，公允價值200萬元，未計提減值準備。長城公司向甲公司支付銀行存款34萬元，

為換入設備支付相關費用10萬元，換出長期股權投資支付相關手續費2萬元。假設該交換

具有商業實質，設備適用的增值稅稅率17%。長城公司當年相關的會計處理如下：

借：固定資產206

無形資產206

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34

貸：長期股權投資——投資成本240

——損益調整40

——其他綜合收益20

投資收益100

銀行存款46

判斷上述資料（1）、（2）和（3）中長城公司的會計處理是否正確；如不正確，簡要說明

理由，并編制相關的更正分錄。

【正確答案】事項（1）會計處理不正確。

理由：為換入原材料支付的運雜費2萬元，應計入原材料的成本，不計入當期損益；換出投

資性房地產的，應將投資性房地產累計公允價值變動損益轉出計入其他業務成本。（1分）

更正分錄如下：

借：原材料2

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貸：管理費用2（2分）

借：公允價值變動損益40

貸：其他業務成本40（2分）

事項（2）處理不正確。理由：非貨幣性資產交換不具有商業實質的，應當以賬面價值為基

礎確定換入資產成本，不確認換出資產的處置損益，換入交易性金融資產支付的相關稅費應

計入投資收益。（2分）

更正分錄如下：

借：投資收益3

資產處置損益17

貸：交易性金融資產——成本20（2分）

事項（3）處理不正確。理由：非貨幣性資產交換具有商業實質時，為換出資產支付的相關

稅費，計入換出資產相應的處置損益中，本題中為換出長期股權投資支付的相關稅費應抵減

投資收益。為換入多項資產支付的相關費用，能確定為某項資產支付的，計入該項資產的入

賬成本，無法區分的，計入換入資產的總成本中。處置長期股權投資涉及其他綜合收益的，

應自其他綜合收益轉入投資收益。（2分）

借：固定資產4

投資收益2

貸：無形資產6（2分）

借：其他綜合收益20

貸：投資收益20（2分）

2.2017年1月1日，甲公司遞延所得稅資產余額為60萬元，遞延所得稅負債余額為30萬

元，適用的所得稅稅率為15%。2017年年中，甲公司接到稅務部門通知，自2018年1月1

日起，該公司不再滿足享有優惠稅率的條件，適用的所得稅稅率將變更為25%。甲公司2017

年影響所得稅計算的交易或事項如下：

資料一：2017年甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款

年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規定，企業計提的各項資產

減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。

資料二：2016年11月26日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計2900萬元。

2016年12月31日，該設備經安裝達到預定可使用狀態，發生安裝費用100萬元。甲公司

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預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

稅法規定，采用年限平均法計提折舊，該類固定資產的折舊年限為5年，預計凈殘值為零。

資料三：甲公司自2017年1月1日開始研發一項新技術（管理用），研究階段共發生支出

200萬元，開發階段共發生支出500萬元，其中100萬元不滿足資本化條件，400萬元滿足

資本化條件。該項新技術已于2017年7月5日研發成功，達到預定用途。預計使用年限為

5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規定的攤銷年限、攤銷方法以及預計凈殘值

與會計一致。

按照稅法規定，該內部研發項目符合加計扣除的條件。

資料四：2017年6月30日，甲公司以2000萬元的不含稅價格取得一棟寫字樓，并于當日

對外出租，年租金100萬元，租期3年。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續

計量。2017年年末該寫字樓的公允價值為2200萬元。

稅法規定，投資性房地產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售或轉換時

一并計入應納稅所得額。

按照稅法規定，該寫字樓應作為固定資產核算，按照直線法計提折舊，取得時預計尚可使用

年限為10年，預計凈殘值為0。

資料五：2017年1月1日，甲公司購入當日發行的面值為300萬元的國債一批，票面年利

率4%，每年末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手續費3萬元，劃分為持有

至到期投資核算。當年末該債券的公允價值為320萬元。

稅法規定，購入國債取得的利息收入免稅。

資料六：2017年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環保部門處以300萬元罰款，罰款已

用銀行存款支付。

稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。

資料七：2017年8月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款495萬元，另支付交

易費用5萬元。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。2017年12月31日，該股票

的公允價值為1000萬元。

稅法規定，可供出售金融資產持有期間的公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時

一并計入應納稅所得額。

資料八：2017年10月10日，甲公司由于一項商品購銷合同違約而被客戶起訴。客戶要求

甲公司賠償經濟損失2500萬元，截止2017年12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很

可能敗訴，如果敗訴，預計賠償金額為2000萬元。

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稅法規定，企業合同違約損失在實際發生時允許稅前扣除。

資料九：甲公司2017年的利潤總額為12000萬元。其他有關資料如下：

①甲公司預計2017年1月1日存在的暫時性差異將在2018年1月1日以后轉回。

②甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。

③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

（1）根據上述交易或事項，填列"甲公司2017年12月31日暫時性差異計算表"。

【正確答案】

甲公司2017年12月31日暫時性差異計算表單位：萬元

項目賬面價值計稅基礎暫時性差異

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

應收賬款22000240002000

固定資產18002400600

無形資產360540180

投資性房地產22001900300

持有至到期投資30030000

罰款0000

可供出售金融資產1000500500

預計負債200002000

合計——8004780

（6分）

【答案解析】上表中相關賬面價值和計稅基礎的計算如下：

應收賬款：賬面價值＝應收賬款年末余額－壞賬準備年末余額＝24000－2000＝22000（萬

元），計稅基礎＝應收賬款年末余額＝24000萬元；

固定資產：賬面價值＝3000－3000×2/5＝1800（萬元），計稅基礎＝3000－3000/5＝2400

（萬元）；

無形資產：賬面價值＝400－400/5×6/12＝360（萬元），計稅基礎＝400×150%－

400×150%/5×6/12＝540（萬元）；

投資性房地產：賬面價值＝期末公允價值＝2200萬元，計稅基礎＝2000－2000/10×6/12＝

1900（萬元）；

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持有至到期投資：賬面價值＝計稅基礎＝300萬元。國債利息收入免稅，后續期間無法轉回，

屬于永久性差異；

罰款：罰款通過營業外支出核算，視為資產來計算，則賬面價值＝0；又稅法不允許稅前扣

除該罰款支出，也就是未來期間可稅前扣除的金額是0，所以計稅基礎＝未來期間可稅前扣

除的金額＝0；

可供出售金融資產：賬面價值＝期末公允價值＝1000萬元，計稅基礎＝初始確認成本＝495

＋5＝500（萬元）；

預計負債：賬面價值＝2000萬元，因稅法規定該損失在實際發生時可以稅前扣除，所以未

來期間可稅前扣除的金額是2000萬元，所以計稅基礎＝賬面價值2000－未來期間可稅前扣

除的金額2000＝0。

（2）計算甲公司2017年應納稅所得額和應交所得稅。

【正確答案】應納稅所得額＝12000＋2000＋600－300×50%－400/5/2×50%－（2200－2000）

－2000/10/2－300×4%＋300＋2000＝16418（萬元）（2分）

應交所得稅＝16418×15%＝2462.7（萬元）（2分）

【答案解析】應納稅所得額計算式的理解：

＋2000：來自資料一，兩種理解方式：①當期計提壞賬準備＝壞賬準備期末余額2000－期

初余額0＝2000（萬元），計提壞賬準備減少了利潤總額，但稅法不承認，所以要納稅調增；

②當期產生可抵扣暫時性差異2000，做納稅調增。

總結：當期新增應納稅暫時性差異，做納稅調減；當期新增可抵扣暫時性差異，做納稅調增。

但暫時性差異為計入所有者權益的事項（比如，可供出售金融資產公允價值變動）導致的，

不做納稅調整。

下邊其他事項均按第一種方式解釋。

＋600：來自資料二，會計角度計提折舊3000×2/5＝1200（萬元），稅法角度認可的折舊

額＝3000/5＝600（萬元），即會計上多計提折舊600（1200－600）萬元，所以要做納稅調

增。

－300×50%：來自資料三，稅法規定，研發支出費用化金額在據實扣除的基礎上，可以加計

扣除50%，本題中費用化研發支出是300萬元，稅法認可的支出＝300＋300×50%，所以要

納稅調減300×50%。

－400/5/2×50%：來自資料三，研發支出形成無形資產的，稅法規定按照資本化支出的150%

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加計攤銷，本題資本化研發支出是400，會計上當年計提攤銷額＝400/5×6/12，稅法角度

認可的攤銷額＝400×150%/5×6/12，所以要納稅調減＝400×150%/5×6/12－400/5×6/12

＝400/5/2×50%。

－（2200－2000）－2000/10/2：來自資料四，會計上確認公允價值變動收益2200－2000，

增加了利潤總額，稅法角度不認可，所以要納稅調減；同時，會計角度不計提折舊，稅法角

度認可當期折舊額＝2000/10/2，要納稅調減。

－300×4%：來自資料五，會計上確認國債利息收入＝300×4%，增加了利潤總額，稅法規定

該收入免稅，所以要納稅調減。

＋300：來自資料六，會計上確認罰款支出300萬元，減少了利潤總額，稅法角度不認可，

所以要納稅調增。

＋2000：來自資料八，會計上確認營業外支出2000萬元，減少了利潤總額，稅法角度不允

許本期稅前扣除，所以要納稅調增。

（3）計算甲公司2017年應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用。

【正確答案】"遞延所得稅資產"余額＝（60/15％＋4600）×25％＝1250（萬元）（1分）

"遞延所得稅資產"發生額＝1250－60＝1190（萬元）（1分）

"遞延所得稅負債"余額＝（30/15％＋800）×25％＝250（萬元）（1分）

"遞延所得稅負債"發生額＝250－30＝220（萬元）（1分）

所得稅費用＝2462.7－1190＋（220－500×25%）＝1367.7（萬元）（1分）

【答案解析】①所得稅稅率變動的情況下，遞延所得稅發生額的計算有兩種方法：

一種是本題答案的方法，即遞延所得稅負債（資產）發生額＝應納稅（可抵扣）暫時性差異

的期末余額×新稅率－遞延所得稅負債（資產）的期初余額；

另一種方法是：遞延所得稅負債（資產）發生額＝應納稅（可抵扣）暫時性差異的發生額×

新稅率＋期初遞延所得稅負債（資產）/舊稅率×（新稅率－舊稅率）。比如本題遞延所得

稅資產發生額＝4600×25%＋60/15%×（25%－15%）＝1190（萬元），遞延所得稅負債發生

額＝800×25%＋30/15%×（25%－15%）＝220（萬元）。

②計算所得稅費用時，要將計入其他綜合收益的遞延所得稅剔除，本題中可供出售金融資產

公允價值上升產生應納稅暫時性差異500萬元，計入其他綜合收益，因其確認的遞延所得稅

負債500×25%也計入其他綜合收益，不影響所得稅費用，所以上述計算所得稅費用時，將

其剔除了。

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（4）編制甲公司2017年確認所得稅費用的相關會計分錄。

【正確答案】

借：所得稅費用1367.7

其他綜合收益125（500×25%）

遞延所得稅資產1190

貸：應交稅費——應交所得稅2462.7

遞延所得稅負債220（3分）

【答案解析】關于所得稅的主觀題，一般都會要求編制相關分錄，難度不大，只要前邊的計

算正確，分錄通常都沒有問題。易錯點就是其他綜合收益的確認，切記要將其單獨拿出來，

不要一并計入所得稅費用。