轉讓無形資產會計分錄怎么寫（轉讓無形資產賬務處理）

營改增后，企業無形資產的核算發生了較大變化，本文通過舉例對無形資產會計核算進行闡釋。

營改增后無形資產增加的會計核算

無形資產增加的形式主要包括：外購、內部研發、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并等方式。營改增前，取得無形資產支付的相關稅費直接計入無形資產成本，營改增后，一般納稅人企業取得無形資產支付的增值稅可以抵扣銷項稅額。

1.外購無形資產的核算。

企業外購無形資產時，應按購入時取得的增值稅專用發票注明的金額借記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例1：甲公司于2016年5月2日向乙公司購買一項經銷權，增值稅專用發票注明價款15萬元，增值稅0.9萬元，款項15.9萬元通過銀行轉賬支付。甲公司該筆業務的賬務處理為：

借：無形資產——經銷權150000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9000

貸：銀行存款159000

2.內部研發取得無形資產的核算。

內部研發取得無形資產分為免增值稅項目和非免增值稅項目，根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關規定，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。

（1）內部研發取得的非免增值稅無形資產的核算。

例2：甲公司開發一項新商標——a商標，2016年5月已證實該商標必然成功，開始轉入開發階段。2016年6月1日購買原材料10萬元，增值稅1.7萬元，用于該商標研發并交付科研部門，款項已付，支付人工費5萬元。2016年9月30日該商標開發完成投入使用。甲公司的賬務處理為：

a.購買原材料時：

借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

b.領用原材料、支付人工費時：

借：研發支出——資本化支出150000

貸：原材料100000

應付職工薪酬50000

c.商標開發完成投入使用時：

借：無形資產——商標權150000

貸：研發支出——資本化支出150000

（2）內部研發取得的免增值稅無形資產的核算。

例3：同上例2，假定甲公司研發的是一項免征增值稅的新工藝。則甲公司賬務處理為：

a.購買原材料時：

借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

b.領用原材料、支付人工費時：

借：研發支出——資本化支出167000

貸：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17000

應付職工薪酬50000

c.新工藝開發完成投入使用

借：無形資產——新工藝167000

貸：研發支出——資本化支出167000

3.接受投資者投入無形資產的核算。

被投資企業接受投資企業作為股本投入的無形資產，按投資企業開具的增值稅專用發票注明的金額，借記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。

例4：丙公司于2016年6月1日以一項商標權向甲公司投資，丙公司開具的增值稅專用發票注明價款50萬元，增值稅3萬元，雙方約定總價款53萬元中的50萬元為股本，3萬元為股本溢價。甲公司該筆業務的賬務處理為：

借：無形資產——商標權500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）30000

貸：股本——丙公司500000

資本公積——股本溢價30000

營改增后無形資產減少的會計核算

無形資產減少的形式主要包括：對外轉讓、對外出租、對外投資、對外捐贈和非貨幣性資產交換等。下面主要分析對外轉讓、對外出租、對外投資、對外捐贈的會計核算。

1.對外轉讓無形資產的核算。

企業出售無形資產時，應按實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，按其差額貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。

（1）對外轉讓商標權等非免增值稅無形資產的核算。

例5：2017年1月1日，甲公司將一商標權轉讓給乙公司，開具的增值稅專用發票注明價款30萬元，稅款1.8萬元，款項已存入銀行。該商標權成本為18萬元，出售時已攤銷3萬元。甲公司的賬務處理如下

借：銀行存款318000

累計攤銷30000

貸：無形資產——商標權180000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18000

營業外收入——處置非流動資產利得150000

（2）對外轉讓技術等免增值稅無形資產的核算。

例6：同上例5，假如甲公司對外轉讓的是免征增值稅的非專利技術。則甲公司的賬務處理如下：

借：銀行存款318000

累計攤銷30000

貸：無形資產——非專利技術180000

營業外收入——處置非流動資產利得168000

2.對外出租無形資產的核算。

企業持有無形資產期間，可以讓渡無形資產使用權并收取租金。收到租金收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。期末，對無形資產成本進行攤銷，借記“其他業務成本”，貸記“累計攤銷”科目。

例7：2016年7月1日，甲公司將一著作權出租給乙企業使用，租期為3年，租金每年12萬元（不含稅），每月月初收取當月租金10600元并存入銀行，每月攤銷成本4000元。甲公司賬務處理如下：

借：銀行存款10600

貸：其他業務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）600

月末，攤銷成本：

借：其他業務成本4000

貸：累計攤銷4000

3.對外投資無形資產核算。

企業以投資者身份對外投資無形資產，按投資合同或協議約定的價值記入投資的實際成本，投資者按視同銷售進行賬務處理。